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Auditoría Interna |
Auditoría Financiera Contable
PROGRAMA DE AUDITORÍA DICTAMINAR ELMANUAL
FINANCIERO CONTABLE DE
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1. Objetivo
Hacer
una valoración con la legislación aplicable y el marco de referencia del
Manual Financiero Contable de "c 2. Valor agregado
Garantizar
razonablemente el cumplimiento de los aspectos relacionados con el control de
que se ejerce en la elaboración del manual de procedimientos financiero
contable actualizado en
3. Riesgo que cubreEl riesgo sobre la documentación de los parámetros contables financieros, que puedan sustentarse sobre bases inadecuadas. El riesgo inherente.
4. Alcance
El programa comprende el análisis y conducción de acuerdo con Normas para el ejercicio de la auditoría interna en el Sector Público o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según sea apropiado, destacando el Manual de Normas Generales de Auditoría para el Sector Público (M-2-2006-CO-DFOE). Incluyendo una declaración de que la evaluación fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que el manual financiero contable respeta una estructura acorde con los objetivos que persigue la administración activa. El dictamen del auditor deberá describir la evaluación en cuanto incluye: (a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los procedimientos y revelaciones de la información financiera municipal; (b) evaluar si se mencionaron las NICSP o los principios legales de información financiera del Sector Público; (c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación del Manual Financiero Contable; y, (d) evaluar la presentación general del manual financiero contable.
5. DEFINICIÓN DEL PROCEDIMIENTOEn Dictaminar el Manual Financiero Contable; que es el
conjunto de instrucciones, debidamente ordenadas y clasificadas, que
proporcionan información rápida y organizada sobre las prácticas
administrativas. Contiene datos e información respecto a
procedimientos. Asimismo, debe considerarse que dicho manual debe elaborarse
en forma cronológica, lógica y secuencial, y debe contener los procedimientos
que están asociados a los procesos que se realizan en el quehacer
financiero-contable de
Por lo que
6. Procedimiento
6.1 Aplicar el cuestionario de control interno. 6.2 Revisar el expediente de la elaboración del manual financiero contable y el resumen de los aspectos más relevantes. 6.3 Observar que se considere al Concejo Municipal, principalmente en el tema de modificación y actualización del manual en estudio, para su análisis y aprobación. 6.4 Observar que se considere al Alcalde Municipal, como Gerente General, para establecer que es el que le corresponde aprobar este documento y cualquier modificación, antes de llevarlo al Concejo Municipal. 6.5 Revisar y analizar que se incluyan los reglamentos y las disposiciones de orden general, como sustento de la elaboración del Manual. 6.6 Observar que se consideren las políticas establecidas institucionalmente para la elaboración del Manual. 6.7
Observar si se encuentran establecidos
todos los departamentos municipales, incluyendo al Comité Cantonal de
Deportes y Recreación, como órgano adscrito a 6.8 Revisar la legalización de los libros contables. 6.9 Observar que tenga claridad en esquemas de presentación, como flujogramas. 6.10 Analizar que exista un esquema de presentación de los estados financieros. 6.11 Investigar que se establezcan métodos de contabilización. 6.12 Observar que se tenga considerado la actividad de liquidación presupuestaria, la cual es justamente el complemento del proceso presupuestario contable municipal. 6.13 Observar que se consideren elementos de la finalidad del Manual de procedimientos dentro del concepto de operación del ciclo presupuestario-contable y donde se consideren dependencias, tales como: contabilidad, tesorería, proveeduría, administración tributaria, plataforma de servicios, recursos humanos e informática. 6.14 Observar que el Manual tenga un glosario que incluya términos técnicos y siglas utilizadas con frecuencia en este documento. 6.15 Observar que considere el procedimiento de ingresos, gastos y revisión de planillas. 6.16 Observar que estén incluidos los procedimientos financiero contables, en materia d registro, conciliación y presentación. 6.17 Observar que este incluido el proceso de compras. 6.18 Observar que este incluido el proceso de los fondos de efectivo. 6.19 Observar que este incluido el proceso de inversiones. 6.20 Observar que este incluido el proceso de cuentas y documentos por cobrar. 6.21 Observar que este incluido el proceso de inventarios. 6.22 Observar que este incluido el proceso de pagos anticipados. 6.23 Observa que este incluido el proceso de activos fijos y procesos relacionados. 6.24 Observar que este incluido el proceso de registro de otros activos. 6.25 Observar que este incluido el proceso de los pasivos y gastos relacionados. 6.26 Observar que este incluido el proceso de capital. 6.27 Observar que tengan incluido los objetivos del Manual en cuanto a la visión integral de la dependencia que se pretende presentar, ya que el documento procura exponer la visión integral de varias dependencias relacionadas con el proceso presupuestario-contable. 6.28 Observar que se considere el plan de implementación de las NICSP. O al menos las previsiones del caso
7. Comunicación
7.1 Analizar y valorar los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos anteriores. 7.2 Elaborar el informe con el dictamen respectivo. 7.3 Comunicar los resultados al Concejo Municipal. 7.4 Documentar la ejecución de cada una de las etapas del proceso del dictamen del Manual Financiero Contable.
8. Recursos asignados
8.1 Personal (Indicar el nombre del funcionario a cargo de la revisión y el dictamen; si se trata de un equipo de trabajo, señalar los nombres de los integrantes e indicar quién liderará el equipo, así como otros roles que se considere necesario destacar.) Plazo (Señalar la duración estimada para la revisión y el dictamen, así como las fechas de inicio y conclusión.
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Información del Programa: Elaborado: |
Actualizado: |
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Municipalidad de Xxxxxx
Auditoría Interna |
DICTAMINAR EL MANUAL FINANCIERO CONTABLE
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO SISTEMA SOBRE MANEJO DEL MANUAL FINANCIERO CONTABLE
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H.T.No:
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Período del Estudio: |
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Auditor: Entrevistado:
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Área u oficina: Fecha:
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No. |
Preguntas a aplicar |
Sí |
No |
NA |
Observaciones |
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1. Aspectos mínimos que debe contener un Manual:
1.1 Nombre del procedimiento
1.2 Objetivo
1.3 Base legal
1.4 Responsable de realizar la actividad
1.5 Descripción de la actividad
1.6 Nombre del documento que se genera de la actividad
1.7 Flujograma del procedimiento
2. Autorizaciones del Manual
2.1 ¿Esta autorizado y emitido la elaboración del Manual Financiero Contable, por el Alcalde Municipal para el Concejo Municipal?
2.2 ¿Se tiene establecido que le corresponde al Alcalde Municipal, cualquier aprobación de alguna modificación antes de ser aprobada por el Concejo Municipal?
2.3 ¿Se tiene establecido a quién le corresponde aprobar los informes financieros contables?
2.4 ¿Se cumple con las
disposiciones de
2.5 ¿Se tiene considerado a todos los departamentos municipales, que tienen que ver con los procedimientos financieros contables?
2.6 ¿Se considera al Comité
Cantonal de Deportes y Recreación en el Manual, y a cualquier otro órgano que
este adscrito a
2.7 ¿Se preparan esquemas de flujogramas y reportes por escrito sobre el empleo del Manual, modificaciones y cambios si se dieran, entre cualquier otro aspecto a considerar?
2.8 ¿Se considera el Organigrama
y el Manual de puestos de
2.9 ¿Presenta los objetivos que busca desarrollar el Manual Financiero Contable?
3. Registros del Manual
3.1 ¿Se tiene considerado todo el proceso de planillas, o remuneraciones como dietas entre otros?
3.2 ¿Se tiene considerado el proceso de archivo de gestión de la información?
3.3 ¿Se tiene considerado el proceso de compras?
3.4 ¿Se tiene considerado el proceso de presupuesto?
3.5 ¿Se tiene considerado el proceso de Administración Tributaria?
3.6 ¿Se tiene considerado el proceso de tesorería?
3.7 ¿Se tiene considerado el proceso de sistemas de información?
3.8 ¿Se considera algún otro proceso o procesos del área financiero contable de la institución? Si su respuesta a esta pregunta es afirmativa, mencione cuáles en observaciones.
3.9 ¿Se consideran procesos con respecto al manejo de los activos municipales, en relación con su manejo y hasta su eliminación?
3.10 ¿Existen procedimientos adecuados para que se comuniquen por escrito y sin demora, al Encargado respectivo, cambios que afecten lo indicado en el Manual, con objeto de mantener estos archivos actualizados?
3.11 ¿Se considera todos los departamentos municipales, incluyendo la información requerida por el Comité Cantonal de Deportes y Recreación, y cualquier otro órgano municipal, para liquidaciones y consolidaciones de información financiera contable?
3.12 Se tiene considerado los siguientes estados financieros:
4. Preparación de los medios electrónicos
4.1 ¿Se tienen establecido el manejo del sistema de información y su responsable? 4.2 ¿Se tiene preparado los procedimientos establecidos manualmente y por computador? Describir brevemente el procedimiento en observaciones o en hojas adicionales. 4.3 ¿Se preparan simultáneamente los registros por módulos y los registros individuales? 4.4 ¿Se consideran las conciliaciones de la información financiero contable? 4.5 ¿Se distribuye el trabajo de la preparación de la información entre varios empleados? 4.6 ¿Existe rotación de funciones entre los empleados que preparan los registros financieros contables? 4.7 ¿Se comprueban las autorizaciones de la información manual y electrónica? 4.8 ¿Se verifican los niveles de autorización? 4.9 ¿Se efectúa dicha comprobación antes de ser aprobado la información financiera contable? 4.10 ¿Se tiene el procedimiento definido de la información registrada en los diferentes libros legales? 4.11 Se consideran los siguientes Libros Legales:
4.12 ¿Se han establecido procedimientos bien definidos para la explicación de cambios o variaciones significativas con respecto a los reportes financieros presentados? 4.13 ¿Se consideran las
directrices o disposiciones de
5. Aprobación de los cambios en el Manual
4.1 ¿Se tiene establecido que tipo de aprobaciones se requieren para aprobar una modificación en el Manual? 4.2 ¿Se consideraron procedimientos que indiquen que son revisados y aprobados las modificaciones de cada sección o departamento por el responsable de los mismos? 4.3 ¿Se establece quién aprueba finalmente cada proceso de cambios en el Manual? 4.4 ¿Se tiene considera el plan de implementación de las NIC-SP?
6. Normativa que rige el Manual6.1 ¿Se tiene considerado las
Leyes que establecen sobre el tema, como 6.2 ¿Se tiene considerado los decretos del Poder Ejecutivo, principalmente el Ministerio de Hacienda sobre el tema? 6.3 ¿Se tiene considerado las
disposiciones de 6.4 ¿Se tiene considerado la normativa interna municipal o las disposiciones administrativas, que ha establecido el Concejo Municipal y el Alcalde sobre el tema? 6.5 ¿Se tiene considerado las normas que rigen el sistema de contabilidad, conforme lo establecen los Colegios Profesionales y el Sector Público, como las NICSP, las normas de control interno para el Sector Público, etc.? 6.6 ¿Se elaboró el Manual conforme al SEVRI o tiene parámetros sobre evaluación de riesgo para enfocar dicho documento? 6.7 ¿Se tiene considerado hacer
una autoevaluación anual del sistema de control interno sobre el Manual
Financiero Contable de
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Información del Cuestionario: Elaborado: xxxxxxxxxxx |
Actualizado: |
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(Nombre de la Institución)
AUDITORÍA INTERNA
INFORME SOBRE EL DICTAMEN DE LA AUDITORÍA INTERNA
MANUAL FINANCIERO CONTABLE
ESQUEMA DE CONTENIDO
RESUMEN EJECUTIVO
Presenta, de manera resumida, el objetivo, alcance y metodología de la evaluación, la opinión con respecto al cumplimiento de la normativa para en la elaboración del Manual Financiero Contable y las principales recomendaciones aportadas.
INTRODUCCIÓN
- Origen (referencia normativa)
- Objetivos, alcance y metodología
- Limitaciones
Enuncia el origen del dictamen de la Auditoría Interna para el Manual Financiero Contable de la Municipalidad, los objetivos, las áreas cubiertas de conformidad con lo establecido en el programa de trabajo, y los procedimientos aplicados. Así también, se indican las limitaciones que se presentaron durante la realización del proceso del dictamen.
RESULTADOS
- Observación 1
- Observación 2
- Observación 3
- Observación …
Presenta las principales observaciones resultantes de la evaluación realizada, conforme a la redacción de condición, criterio, causa y efecto de la auditoría interna sobre el particular.
CONCLUSIONES
- Sobre la presentación del Manual Financiero Contable.
- Opinión sobre el cumplimiento de la normativa.
Presenta las conclusiones obtenidas con base en el análisis de las observaciones, así como una opinión sobre el cumplimiento de la normativa para la elaboración del Manual Financiero Contable.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre el análisis del manual financiero contable.
Este análisis y evaluación incluye considerar si el manual financiero contable ha sido preparado de acuerdo a un marco de referencia aceptable para este tipo de manuales, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y técnicos.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre el Manual Financiero Contable tomado en conjunto como un todo.
Elementos básicos del dictamen del auditor
Título
El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado.
Destinatario (Básicamente el Concejo Municipal)
El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones. El dictamen por lo regular se dirige al Concejo Municipal, cuya información requieren para su aprobación.
Entrada o párrafo introductorio
El dictamen del auditor interno deberá identificar los asuntos evaluados del Manual Financiero Contable de la entidad, incluyendo el aval del Alcalde Municipal.
El dictamen deberá incluir una declaración de que el Manual Financiero Contable es responsabilidad de la administración de la entidad y una declaración de que la responsabilidad del auditor interno es expresar una opinión razonable conforme a sus potestades con base en la evaluación que se practicó.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
“Hemos revisado el Manual Financiero Contable de la Municipalidad XXX al 30 de setiembre de 2010, junto con los correspondientes informaciones adicionales aportadas por la Administración Activa. Este Manual Financiero Contable es responsabilidad de la administración activa municipal. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la presentación del referido documento con base en nuestra evaluación.”
Párrafo de alcance
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría declarando que fue conducida de acuerdo con normas para el ejercicio de la auditoría interna en el Sector Público o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según sea apropiado.
El dictamen deberá incluir una declaración de que la evaluación fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que el manual financiero contable respeta una estructura acorde con los objetivos que persigue la administración activa.
El dictamen del auditor deberá describir la evaluación en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los procedimientos y revelaciones de la información financiera municipal;
(b) evaluar si se mencionaron las NICSP o los principios legales de información financiera del Sector Público;
(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación del Manual Financiero Contable; y,
(d) evaluar la presentación general del manual financiero contable.
El dictamen deberá incluir una declaración del auditor interno de que la revisión proporciona una base razonable para su opinión.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
“Efectuamos nuestra revisión de acuerdo con las normas para el ejercicio de la auditoría interna en el Sector Público, (o referirse a las normas o prácticas relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la revisión para obtener seguridad razonable de que el Manual Financiero Contable esta acorde con los objetivos de la Administración Activa. Una revisión incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda los procedimientos y las revelaciones consideradas en el referido documento. Una revisión también incluye evaluar las bases técnicas consideradas, como las NICSP o principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general del Manual Financiero Contable. Creemos que nuestra revisión proporciona una base razonable para nuestra opinión”.
Párrafo de opinión
El párrafo de opinión en el dictamen del auditor deberá indicar claramente el marco de referencia para la revisión del Manual Financiero Contable y declarar la opinión del auditor sobre si el Manual Financiero Contable está presentado razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para los objetivos que plantea la administración activa y, donde sea apropiado, si el Manual Financiero Contable cumple con los requisitos de ley y técnicos.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión sería:
“En nuestra opinión, el Manual Financiero Contable presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, los objetivos de la Administración Activa de la Municipalidad para establecer la estructura financiera contable, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público y otras normativas.
Fecha del dictamen
El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la revisión.
Ya que la responsabilidad del auditor interno es dictaminar sobre el Manual Financiero Contable, según fueron preparados y presentados por la administración activa, el auditor interno no deberá fechar el dictamen antes de la fecha en que el Manual Financiero Contable sea firmado o aprobado por la Alcaldía Municipal.
Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor o de ambos, según sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deberá expresarse una opinión favorable cuando el auditor concluye que el Manual Financiero Contable está presentado razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para este tipo de documento identificado. Una opinión favorable también indica implícitamente que han sido determinado y revelado, en forma apropiada el Manual Financiero Contable, cualquier cambio en la normativa que lo rige o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes, es responsabilidad de la Administración Activa.
La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor interno incorporando los elementos básicos expuestos antes, cuando se trata de una opinión favorable.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO) (Concejo Municipal)
Hemos revisado el Manual Financiero Contable al XX del mes de XX del año XXXX y los correspondientes datos suministrados por la Administración Activa. Este Manual Financiero Contable es responsabilidad de la administración activa de la Municipalidad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre este Manual Financiero Contable con base en nuestra revisión.
Efectuamos nuestra revisión de acuerdo con las normas para el ejercicio de la auditoría interna en el Sector Público, (o referirse a las normas o prácticas relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la revisión para obtener seguridad razonable de que el Manual Financiero Contable esta acorde con los objetivos de la Administración Activa. Una revisión incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda los procedimientos y las revelaciones consideradas en el referido documento. Una revisión también incluye evaluar las bases técnicas consideradas, como las NICSP o principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general del Manual Financiero Contable. Creemos que nuestra revisión proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, el Manual Financiero Contable presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, los objetivos de la Administración Activa de la Municipalidad para establecer la estructura financiera contable, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público y otras normativas.
AUDITOR
Fecha
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor interno puede calificarse añadiendo un párrafo de énfasis para hacer resaltar un asunto que afecta la elaboración del Manual Financiero Contable, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza más extensamente la situación. Aumentar dicho párrafo de énfasis no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente, incluirse después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor interno no contiene salvedad a este respecto.
El auditor deberá considerar calificar su dictamen añadiendo un párrafo si hay una incertidumbre importante, y cuya resolución depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar al Manual Financiero Contable. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera del control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros. ( En este caso más importante es considerar el riesgo, ante cambios en la normativa y la necesidad de establecer el SEVRI, dentro del enfoque del Manual).
En seguida se presenta una ilustración de un párrafo de énfasis por una incertidumbre importante en el dictamen de un auditor:
“En nuestra opinión…. (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo anterior de opinión favorable).
“Sin que represente una salvedad a nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X sobre el Manual Financiero Contable. La Municipalidad esta expuesta a lo indicado en la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos y a lo que le indique la Contraloría General de la República. La Municipalidad demuestra interés en acatar lo correspondiente, pero es importante considerar el modelo adecuado del SEVRI, para establecer que están acorde con dicha normativa, igualmente en lo que se refiere a las Directrices sobre Normas técnicas para la gestión y el control de las Tecnologías de Información. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente y el Manual Financiero Contable es importante que incluya provisión alguna para cualquiera obligación que pueda resultar de algún cambio en la normativa”.
Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afecten el Manual Financiero Contable, el auditor interno puede también calificar su dictamen usando un párrafo de énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión para informar sobre asuntos distintos de los que afectan al referido Manual. Por ejemplo, si es necesaria una corrección a otra información en un documento que contenga el Manual revisado y la Municipalidad se niega a hacer la corrección, el auditor interno debería considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis describiendo la inconsistencia. Puede también usarse un párrafo de énfasis cuando existen responsabilidades adicionales, legales ó técnicas para dictaminar.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión adecuada o favorable cuando exista alguna de las dos siguientes circunstancias y, a juicio de éste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para la presentación del Manual Financiero Contable:
a. Hay una limitación al alcance del trabajo del auditor interno; o
b. Hay un desacuerdo con la administración respecto a la aceptabilidad de las normativas que se mencionan o de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones en el Manual Financiero Contable.
Las circunstancias descritas en (a) podrían llevar a una opinión con salvedad o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en (b) podrían llevar a una opinión con salvedad o a una opinión adversa.
Deberá emitirse una opinión con salvedad cuando el auditor interno concluye que no puede expresar una opinión favorable pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedad deberá expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor interno no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de la revisión y consecuentemente no pueda expresar una opinión sobre el Manual Financiero Contable.
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para el Manual Financiero Contable que el auditor interno concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta del Manual.
Siempre que el auditor interno exprese una opinión que no sea favorable, deberá incluir en su dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y de los posibles efectos sobre el Manual Financiero Contable. Por lo común, esta información se expondría en un párrafo por separado precediendo al párrafo de la opinión o abstención de opinión, y puede incluir una referencia a una explicación más extensa, si la hay, en una nota sobre el referido Manual.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión distinta a una opinión favorable.
Limitación en el alcance
A veces puede ser impuesta por la Municipalidad una limitación en el alcance del trabajo del auditor interno (por ejemplo, cuando los términos de la revisión especifican que el auditor interno no llevará a cabo un procedimiento que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de una revisión propuesta es tal que el auditor interno cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor normalmente no debería aceptar dicha limitación en su revisión de auditoría, a menos que lo requiera la normativa.
También, un auditor interno por principios técnicos no debería aceptar esa limitación al trabajo de revisión cuando la limitación infringe los deberes legales o técnicos del auditor.
Una limitación en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento de revisar el Manual no pueda observar los procedimientos contemplados). Puede también surgir cuando, en opinión del auditor, los registros contables de la Municipalidad son inadecuados o cuando el auditor interno no puede llevar a cabo un procedimiento de revisión que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor interno debería intentar llevar a cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de la revisión para sustentar una opinión favorable.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con salvedad o una abstención de opinión, el dictamen del auditor deberá describir la limitación e indicar los posibles ajustes al Manual Financiero Contable que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitación.
A continuación se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitación en el alcance – Opinión con salvedad
“Hemos revisado…..”
“Excepto por lo descrito en el siguiente párrafo, efectuamos nuestra revisión de acuerdo con….”
No observamos “la aprobación del Alcalde Municipal” “o” “el procedimiento de proveeduría”. Debido a la naturaleza de los registros del expediente no pudimos satisfacernos respecto de las normas que regulan el Manual Financiero Contable, pero por otros procedimientos indicados por la Administración Activa, que el Concejo Municipal puede plantear su revisión se destacan para su consideración..
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dichas observaciones, si los hubiera, que podrían haberse determinado necesarios si hubiéramos podido satisfacernos respecto de las normas técnicas administrativas que establecen, el Manual Financiero Contable presenta razonablemente……
Limitación en el alcance – Abstención de opinión
“Se intento de revisar el Manual Financiero Contable, para emitir un dictamen conforme lo indica el artículo 114 del Código Municipal. Este Manual Financiero Contable es responsabilidad de la administración activa de la Municipalidad (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor interno).
El párrafo que describe el alcance de la revisión debería omitirse o corregirse de acuerdo con las circunstancias.
Añadir un párrafo describiendo la limitación en el alcance como sigue:
No pudimos observar todos los procedimientos financieros contables ni confirmar las cuentas de los estados financieros a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Administración Activa de la Municipalidad..
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos una opinión sobre el Manual Financiero Contable”.
Desacuerdo con la administración
El auditor interno puede estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos tales como la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para el Manual Financiero Contable, el auditor interno deberá expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa.
A continuación se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre políticas contables – Método de contabilidad inapropiado – Opinión con salvedad
“Hemos revisado…..”
Efectuamos nuestra revisión de acuerdo con…….. ..
Según se describe en la Nota X del Informe de la Auditoría Interna sobre el Manual Financiero Contable, no se ha considerado todos los estados financieros requeridos por la normativa, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público o por la normativa que rige al respecto. Los Estados Financieros a considerar son: xxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxx, xxxxx, que están establecidos en la norma XXXXXX. Consecuentemente, el Manual Financiero Contable se encuentra incompleto.
“En nuestra opinión, excepto por el efecto en el Manual Financiero Contable del asunto a que nos referimos en el párrafo precedente, la Información del Manual Financiero Contable” presenta razonablemente…”
Desacuerdo sobre políticas contables – Revelación inadecuada – Opinión con salvedad
“Hemos revisado…..”
“Efectuamos nuestra revisión de acuerdo con….”
La Municipalidad emitió un Manual Financiero Contable con algunas inconsistencias, con el fin de acogerse a las NICSP. La información contenida en el referido Manual es necesario complementarla con los Principios de Contabilidad que rigen todavía su función. En nuestra opinión, se requiere presentar esta información de acuerdo con…………”
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, el Manual Financiero Contable presenta razonablemente……….
Desacuerdo sobre políticas contables – Revelación inadecuada – Opinión adversa
“Hemos revisado…”
“Efectuamos nuestra revisión de acuerdo con …”
(Párrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) párrafo (s) precedente (s), el Manual Financiero Contable no presenta razonablemente la situación de la Municipalidad de acuerdo con la normativa (o título del marco de referencia para informes financieros con referencia al país de origen) (y no cumplen con …)
* Los principios básicos y procedimientos esenciales de la normativa se identifican en negrilla